长期资产进项税额抵扣政策即问即答
（2026 年 7 月）
一
、长期资产的范围
【问题 1】 我公司了解到国家自 2026 年 1 月 1 日开始施
行长期资产进项税额抵扣政策， 请问该政策中所指的长期资
产如何确定？具体内容包括哪些？
答：按照《长期资产进项税额抵扣暂行办法》（财政部
税务总局公告 2026 年第 15 号发布， 以下简称 《暂行办法》 ）
相关规定，《暂行办法》中所称的长期资产，是指《中华人
民共和国增值税法实施条例》 （以下简称增值税法实施条例）
第二十五条明确的固定资产、无形资产和不动产。
其中，固定资产，包括构成其实体的配套设备、工具、
器具等。无形资产，包括构成其核心价值和权利基础的相关
法律权利和知识成果。不动产，包括构成其实体的建筑装饰
材料、给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消
防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及
配套设施等。
【问题 2】我公司最近新建了一幢办公楼，安装了中央
1空调，并在会议室配置了可移动大型会议一体机。请问上述
中央空调和大型会议一体机都属于《暂行办法》规定的长期
资产吗？
答：按照《暂行办法》第三条规定，长期资产中的不动
产， 包括构成其实体的建筑装饰材料、 给排水、 采暖、 卫生、
通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、
光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。
从你公司描述的情况看，若中央空调构成办公楼的实
体，则应与办公楼一起作为一项长期资产按照《暂行办法》
规定调整相关进项税额。若可移动大型会议一体机，不构成
办公楼的实体，则应单独作为一项长期资产，按照《暂行办
法》规定调整相关进项税额。
二、长期资产的取得方式
【问题 3】请问《暂行办法》规定的长期资产的取得方
式有哪些？
答：按照《暂行办法》第二条规定，取得的长期资产，
是指以直接购买，自行生产、研发或者建造，接受投资、捐
赠或者抵债等各种方式取得的长期资产；不包括租入的长期
资产，在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，以及房地产
开发企业自行开发按照存货核算的房地产项目。
【问题 4】我公司采用经营租赁方式租入生产设备取得
2的进项税额， 请问按照 《暂行办法》 的有关规定应如何处理？
答：按照《暂行办法》第二条规定，取得的长期资产不
包括租入的长期资产。
因此，按照上述规定，你公司采用经营租赁方式租入生
产设备取得的进项税额，不应当按照《暂行办法》的有关规
定处理，而应当按照增值税法实施条例第二十三条、第二十
四条等有关规定处理。
【问题 5】我公司采用融资租赁方式租入固定资产取得
的进项税额， 请问按照 《暂行办法》 的有关规定应如何处理？
答：按照《暂行办法》第二条规定，取得的长期资产不
包括租入的长期资产。
因此，按照上述规定，你公司采用融资租赁方式租入固
定资产取得的进项税额，不应当按照《暂行办法》的有关规
定处理，而应当按照增值税法实施条例第二十三条、第二十
四条等有关规定处理。
三、长期资产的原值
【问题 6】《暂行办法》第四条规定“长期资产对应的
进项税额，是指长期资产原值所对应的增值税扣税凭证列
明、 计算或者包含的进项税额” ， 请问其中 “长期资产原值”
应如何理解？
答：按照《暂行办法》第十一条规定，长期资产原值是
3指取得长期资产时的入账价值。长期资产形成后发生资本化
改造支出的，应当按照会计制度调整其原值。
资本化改造，是指符合会计制度资本化条件的修理、升
级、改造、改建、扩建、修缮、装饰等情形。
【问题 7】 我公司在 2026 年 5 月取得一台设备， 取得增
值税专用发票上列明的不含税金额为 1000 万元，进项税额
130 万元。若该设备专用于生产适用一般计税方法的应税产
品时，请问如何计算其原值？
答：按照《暂行办法》第十一条规定，长期资产原值是
指取得长期资产时的入账价值。
若你公司取得的设备专用于生产适用一般计税方法的
应税产品，那么该设备对应的进项税额可按规定抵扣，此部
分可抵扣的进项税额无需计入该资产的入账价值，即该设备
的原值为 1000 万元。
【问题 8】 我公司在 2026 年 5 月取得一台设备， 取得增
值税专用发票上列明的不含税金额为 450 万元，进项税额
58.5 万元。 若该设备专用于生产免征增值税的产品， 请问如
何计算其原值？
答：按照《暂行办法》第十一条规定，长期资产原值是
指取得长期资产时的入账价值。
若你公司取得的设备专用于生产免征增值税的产品，那
4么该设备对应的进项税额不得抵扣，此部分不得抵扣的进项
税额应当计入该资产的入账价值，即该设备的原值为 508.5
万元（=450 万元+58.5 万元）。
【问题 9】 我公司在 2026 年 5 月取得一台设备， 专用于
生产免征增值税的产品， 取得增值税专用发票上列明的不含
税金额为 100 万元，进项税额 13 万元，入账价值为 113 万
元。假如我公司在 2027 年 5 月将该设备的用途改变，专用
于一般计税方法计税项目且一直未发生资本化改造， 请问是
否需要调整其原值？
答：不需要。按照《暂行办法》第十一条规定，长期资
产原值是指取得长期资产时的入账价值。长期资产形成后发
生资本化改造支出的，应当按照会计制度调整其原值。
若你公司取得的设备专用于生产免征增值税的产品，那
么 2026 年 5 月该设备的原值为 113 万元。如果在 2027 年 5
月，该设备用途改变，专用于一般计税方法计税项目且一直
未发生资本化改造，虽然对应进项税额允许按规定计算抵
扣，但按照上述规定，无需调整长期资产的原值，即该设备
的原值仍为 113 万元。
【问题 10】我公司在 2026 年 5 月取得一台设备，入账
价值为 480 万元。因长期高负荷运行，设备出现温度控制失
灵等问题。假如我公司在 2026 年 12 月对该设备进行修理，
5修理支出合计 80 万元。按照会计制度规定，上述修理支出
不符合资本化条件，我公司将该项修理支出计入了当期损
益。请问是否需要调整该设备的原值？
答：不需要。按照《暂行办法》第十一条规定，长期资
产形成后发生资本化改造支出的，应当按照会计制度调整其
原值。资本化改造，是指符合会计制度资本化条件的修理、
升级、改造、改建、扩建、修缮、装饰等情形。
若你公司发生的上述修理支出不符合会计制度资本化
条件，则该设备的原值不需要调整，仍为 480 万元。
四、长期资产的净值
【问题 11】 我公司取得了 《暂行办法》 第九条规定以外
的长期资产,发生第七条、第八条规定情形的，请问应如何
确定长期资产净值？
答：按照《暂行办法》第十二条的规定，纳税人取得第
九条规定以外的长期资产， 发生第七条、 第八条规定情形的，
以会计制度计提折旧或者摊销后的余额作为长期资产净值。
若你公司取得 《暂行办法》 第九条规定以外的长期资产，
发生第七条、第八条规定情形的，长期资产净值应当按照会
计制度计提折旧或者摊销后的余额确定。
【问题 12】2026 年 5 月，我公司一项属于《暂行办法》
第九条规定的长期资产发生用途改变， 专用于免征增值税项
6目，该项设备对应的进项税额在取得时已勾选抵扣，请问在
计算因用途改变不得抵扣的进项税额时， 可以按照会计制度
的规定，计算该项设备的净值吗？
答：不可以。按照《暂行办法》第十三条的规定，纳税
人取得第九条规定的长期资产，其净值是指按照第十七条规
定的调整年限， 采用平均法计算的资产余额。 计算公式如下：
已取得长期资产月份数
长期资产净值= 长期资产原值 × 1−
调整年限 × 12
已取得长期资产月份数，自第十七条规定的调整年限起
始之月起计算。
按照上述规定，若你公司属于《暂行办法》第九条规定
的长期资产，发生用途改变，专用于免征增值税项目的，在
计算因用途改变不得抵扣的进项税额时，应当按照《暂行办
法》第十三条等规定计算该项长期资产的净值，不得按照会
计制度的规定计算该项长期资产净值。
【问题 13】我公司在 2026 年 4 月取得一台设备既用于
一般计税方法计税项目又用于免征增值税项目， 该设备于当
月计入固定资产，原值 600 万元，自 2026 年 5 月起计提折
旧。 假如此后该设备用途未发生改变， 请问该设备截至 2026
年底的净值如何计算？已取得长期资产月份数是多少？
答：按照《暂行办法》第十三条的规定，纳税人取得第
7九条规定的长期资产，其净值是指按照第十七条规定的调整
年限，采用平均法计算的资产余额。计算公式如下：
已取得长期资产月份数
长期资产净值= 长期资产原值 × 1−
调整年限 × 12
已取得长期资产月份数，自第十七条规定的调整年限起
始之月起计算。
按照《暂行办法》第十七条第二款规定，纳税人取得第
九条第一项规定的长期资产，其调整年限从长期资产取得或
资本化改造完成，且原值超过 500 万元后首次计提折旧或者
摊销的当月开始计算。
按照上述规定，一是若你公司在 2026 年 4 月取得的设
备属于《暂行办法》第九条第一项规定的长期资产，那么应
当按照第十三条、第十七条等规定计算长期资产的净值。二
是由于该设备调整年限应当从其取得且原值超过 500 万元后
首次计提折旧的当月（2026 年 5 月）开始计算，因此截至
2026 年 12 月底已取得该项长期资产月份数为 8。
【问题 14】我公司在 2025 年 3 月取得一台设备专用于
一般计税方法计税项目， 设备于当月计入固定资产， 原值 400
万元，自 2025 年 4 月起计提折旧。2026 年 5 月发生资本化
改造，资本化改造完成后原值为 700 万元。资本化改造完成
的当月，我公司改变该设备用途，专用于免征增值税项目，
8请问该设备资本化改造完成后，如何计算其净值？
答：按照《暂行办法》第十二条规定，纳税人取得第九
条规定以外的长期资产，发生第七条、第八条规定情形的，
以会计制度计提折旧或者摊销后的余额作为长期资产净值。
第十三条规定，纳税人取得第九条规定的长期资产，其
净值是指按照第十七条规定的调整年限，采用平均法计算的
资产余额。计算公式如下：
已取得长期资产月份数
长期资产净值= 长期资产原值 × 1 −
调整年限 × 12
已取得长期资产月份数，自第十七条规定的调整年限起
始之月起计算。
从你公司描述的情况看，该设备属于《暂行办法》第九
条第二项规定的长期资产。 按照第十二条、 第十三条等规定，
该设备完成资本化改造后应当区分以下两类对象分别处理：
一是资本化改造支出部分视作第九条第一项规定的长期资
产，以资本化改造支出的入账价值按照《暂行办法》第十三
条相关公式计算净值。二是资本化改造支出以外的部分，按
照《暂行办法》第十二条的规定计算净值。
五、长期资产的调整年限及起算时点
【问题 15】我公司在 2026 年 1 月取得一台设备，用于
混合用途，取得的专用发票上列明的金额为 1000 万元，设
备当月投入使用并计入固定资产，该设备于 2026 年 2 月首
9次计提折旧，请问调整年限自何时开始计算？
答：按照《暂行办法》第十七条第二款规定，纳税人取
得第九条第一项规定的长期资产，其调整年限从长期资产取
得或资本化改造完成，且原值超过 500 万元后首次计提折旧
或者摊销的当月开始计算。
从你公司描述的情况看，该设备属于《暂行办法》第九
条第一项规定的长期资产。由于该设备取得且原值超 500 万
元后首次计提折旧的当月为 2026 年 2 月，因此调整年限从
2026 年 2 月开始计算。
【问题 16】我公司在 2025 年 1 月取得一台设备，取得
的专用发票上列明的金额为 2000 万元，该设备当月投入使
用并计入固定资产。 2026 年 2 月， 公司对该设备进行了资本
化改造，当月设备改造完成并投入使用，用于混合用途，改
造后重新确定该项长期资产原值为 2280 万元， 并于 2026 年
3 月首次计提折旧，请问调整年限自何时开始计算？
答：按照《暂行办法》第十七条第三款的规定，纳税人
取得第九条第二项规定的长期资产，其调整年限从 2026 年
以后资本化改造完成，且原值超过 500 万元后首次计提折旧
或者摊销的当月开始计算。
从你公司描述的情况看，该设备属于《暂行办法》第九
条第二项规定的长期资产。按照上述规定，若你公司取得的
10设备完成资本化改造且原值超过 500 万元后首次计提折旧的
当月为 2026 年 3 月， 那么调整年限从 2026 年 3 月开始计算。
【问题 17】我公司在 2026 年 1 月取得一台设备用于混
合用途，设备当月投入使用并计入固定资产，固定资产入账
价值 1000 万元。该设备于 2026 年 2 月首次计提折旧，若该
设备此后未发生资本化改造及按照会计制度停止计提折旧
的情形，请问该设备调整年限何时期满？
答：按照《暂行办法》第十七条第一款和第二款规定，
增值税法实施条例第二十五条第二项的调整年限按照以下
规定执行：
（一）不动产、土地使用权，为 20 年。
（二）飞机、火车、轮船，为 10 年。
（三）其他长期资产，为 5 年。
纳税人取得 《暂行办法》 第九条第一项规定的长期资产，
其调整年限从长期资产取得或资本化改造完成，且原值超过
500 万元后首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。
从你公司描述的情况看，该设备属于《暂行办法》第九
条第一项规定的长期资产。按照上述规定，该设备调整年限
应当从 2026 年 2 月开始计算，且调整年限为 5 年。如果该
设备一直未发生资本化改造及按照会计制度停止计提折旧
的情形，则截至 2031 年 1 月，调整年限 5 年期满。
11【问题 18】我公司在 2026 年 1 月取得一台设备，用于
混合用途，当月投入使用并计入固定资产，入账价值 1000
万元，对应的进项税额已勾选抵扣，调整年限为 5 年。2026
年 2 月我公司对该设备首次计提折旧。假如 2027 年 2 月进
行了资本化改造， 当月起停止计提折旧。 2027 年 4 月改造完
成并投入使用，新增入账价值 2000 万元，2027 年 5 月恢复
计提折旧。请问对于该设备资本化改造支出部分，是否需要
重新计算调整年限?
答：不需要。按照《暂行办法》第十八条规定，长期资
产在调整年限内发生资本化改造，并按照会计制度停止计提
折旧或者摊销的，其调整年限相应停止计算，待恢复计提折
旧或者摊销时，继续按照《暂行办法》规定执行。
按照上述规定，若你公司取得的设备在 2026 年 2 月首
次计提折旧， 2027 年 2 月因资本化改造停止计提折旧， 2027
年 5 月资本化改造完成后恢复计提折旧，那么该设备仍在调
整年限内。因此，你公司不需要重新计算该设备资本化改造
支出部分的调整年限，只需要在剩余调整年限内按规定进行
调整。
【问题 19】我公司在 2026 年 1 月取得一台设备，用于
混合用途，当月投入使用并计入固定资产，固定资产入账价
值 1000 万元。2026 年 2 月我公司对该设备首次计提折旧，
12调整年限为 5 年。假如在 2031 年 3 月，我公司对该设备进
行了资本化改造，2031 年 11 月设备改造完成并投入使用，
新增入账价值 700 万元，用途未发生改变。该设备资本化改
造后于 2031 年 12 月首次计提折旧， 请问调整年限自何时开
始计算？
答：按照《暂行办法》第十九条规定，纳税人按规定对
长期资产进项税额进行调整的，在调整年限结束后，该项长
期资产又发生资本化改造，新增入账价值超过 500 万元的，
视为一项新的长期资产。该项资本化改造支出对应的进项税
额按照《暂行办法》规定执行，调整年限从资本化改造完成
后首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。
按照上述规定，若你公司在 2031 年 3 月对调整年限结
束的长期资产进行资本化改造，新增入账价值 700 万元，那
么应视为一项新的长期资产。资本化改造支出对应的进项税
额按照《暂行办法》有关规定处理，调整年限从资本化改造
完成后首次计提折旧的 2031 年 12 月开始计算。
六、长期资产的抵扣规则
【问题 20】我公司在 2026 年 3 月为建造一栋楼房采购
了木材，采购金额按规定计入楼房入账价值，取得了农产品
销售发票，楼房完工后纳入固定资产核算，请问该栋楼房对
应的进项税额是否包括通过农产品销售发票计算的进项税
13额？
答：包括。按照《暂行办法》第四条的规定，长期资产
对应的进项税额，是指长期资产原值所对应的增值税扣税凭
证列明、计算或者包含的进项税额。
增值税法实施条例第十一条规定，增值税法第十六条所
称增值税扣税凭证，应当符合国务院税务主管部门的有关规
定， 具体包括增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书、
完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票以及其他具有
进项税额抵扣功能的扣税凭证。
按照上述规定，从你公司描述的情况看，你公司按规定
通过农产品销售发票计算的进项税额属于该栋楼房对应的
进项税额。
【问题 21】我公司在 2023 年 5 月取得一栋楼房，部分
用于对外出租（一般计税方法计税项目），部分用于职工食
堂（集体福利项目），取得增值税专用发票上列明的金额为
600 万元， 进项税额 54 万元已于购房当期勾选抵扣。 我公司
将该栋楼房在取得时按规定列为固定资产核算，资产原值
600 万元，后续没有进行过资本化改造。请问我公司是否需
要按照《暂行办法》的规定，对该楼房混合用途期间的进项
税额进行逐年调整？
答：不需要。按照《暂行办法》第九条规定，纳税人取
14得以下长期资产，用于混合用途的，购进时先全额抵扣进项
税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不
允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐
年调整。
（一）2026 年 1 月 1 日后（含当日），按照会计制度应
当开始作为相关资产核算，且原值超过 500 万元的单项长期
资产。
（二） 2025 年 12 月 31 日前（含当日） 已在会计制度上
按照相关资产核算且在 2026 年 1 月 1 日后完成资本化改造，
完成后原值超过 500 万元的单项长期资产。
按照《暂行办法》第十条的规定，纳税人取得第九条规
定以外的长期资产，用于混合用途的，对应的进项税额可以
全额从销项税额中抵扣。
从你公司描述的情况看，上述楼房取得时间在 2025 年
12 月 31 日前，且后续没有进行过资本化改造，那么不属于
《暂行办法》第九条规定的长期资产，无需对该楼房混合用
途期间的进项税额进行逐年调整。同时，按照《暂行办法》
第十条的规定，该楼房用于混合用途的，对应的进项税额可
以全额从销项税额中抵扣。
【问题 22】 我公司是按季申报的增值税一般纳税人， 我
们理解《暂行办法》第十四条计算公式中第一项“当年混合
15用途期间进项税额分期调整基数”，是按月计算的，那么请
问该计算公式第三项中分子 “当年混合用途期间简易计税方
法计税项目销售额” “当年混合用途期间免征增值税项目销
售额”“当年混合用途期间不得抵扣非应税交易收入”，以
及分母“当年混合用途期间全部销售额”和“当年混合用途
期间全部非应税交易收入”，应按月还是按季参与计算？
答：按月参与计算。无论是按季申报还是按月申报的增
值税一般纳税人， 在适用 《暂行办法》 第十四条公式计算时，
均应使用月度销售额或收入数据参与计算，且相关月度数据
需与第十四条计算公式第一项中“当年混合用途的月份数”
的具体月份相对应。
【问题 23】 我公司存在多项混合用途的长期资产， 请问
《暂行办法》第十四条计算公式中第二项分子“当年混合用
途期间按照会计制度计入两类不允许抵扣项目的长期资产
折旧或者摊销额”，以及分母“当年混合用途期间按照会计
制度计提的长期资产折旧或者摊销额”，是按照混合用途期
间全部长期资产折旧或者摊销额的合计值参与计算吗？
答：不是。按照《暂行办法》第十四条规定，适用第九
条规定情形的纳税人，应当按照分期调整方法调整长期资产
相应的进项税额。 其中， 第十四条计算公式第二项分子中 “当
年混合用途期间按照会计制度计入两类不允许抵扣项目的
16长期资产折旧或者摊销额”，是指单项长期资产在当年混合
用途期间，按照会计制度计入两类不允许抵扣项目的折旧或
者摊销额。分母中“当年混合用途期间按照会计制度计提的
长期资产折旧或者摊销额”，是指单项长期资产在当年混合
用途期间，按照会计制度计提的折旧或者摊销额。
【问题 24】 《暂行办法》 第十四条计算公式第三项分子
中“当年混合用途期间简易计税方法计税项目销售额”“当
年混合用途期间免征增值税项目销售额” “当年混合用途期
间不得抵扣非应税交易收入”，以及分母中“当年混合用途
期间全部销售额”“当年混合用途期间全部非应税交易收
入”，请问是按照混合用途期间全部收入参与计算吗？
答：按照《暂行办法》第十四条规定，适用第九条规定
情形的纳税人，应当按照分期调整方法调整长期资产相应的
进项税额。其中，第十四条计算公式第三项分子中“当年混
合用途期间简易计税方法计税项目销售额”“当年混合用途
期间免征增值税项目销售额”“当年混合用途期间不得抵扣
非应税交易收入”，以及分母中“当年混合用途期间全部销
售额”“当年混合用途期间全部非应税交易收入”，是指当
年混合用途期间对应月份所有交易涉及“简易计税方法计税
项目”“免征增值税项目”“不得抵扣非应税交易”的销售
额和收入，以及全部应税交易销售额和非应税交易收入，而
17非单项长期资产在混合用途期间所对应的应税交易销售额
和非应税交易收入。
【问题 25】 我公司属于增值税一般纳税人， 按照增值税
法实施条例第十九条规定， 增值税法第二十二条第三项所称
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变
质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、
销毁、 拆除等情形。 请问我公司固定资产发生非正常损失的，
是否需要按照《暂行办法》规定转出对应的进项税额？
答： 需要。 按照增值税法实施条例第十九条第四款规定，
固定资产是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工
具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等，属于货
物范畴。
因此，若你公司的固定资产发生增值税法实施条例第十
九条规定非正常损失的情形，应按照《暂行办法》第七条等
规定，计算转出不得抵扣的进项税额。
【问题 26】我公司在 2025 年 3 月取得一栋大楼用于混
合用途，资产原值 300 万元，对应的进项税额 27 万元已勾
选抵扣。 2026 年 5 月， 我公司对该大楼完成资本化改造， 改
造支出 200 万元，对应进项税额 18 万元已勾选抵扣，重新
确认大楼原值为 400 万元，用途未发生改变。请问该大楼及
其资本化改造支出部分对应的进项税额， 是否需要在混合用
18途期间进行逐年调整？
答：不需要。按照《暂行办法》第九条规定，纳税人取
得以下长期资产，用于混合用途的，购进时先全额抵扣进项
税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不
允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐
年调整。
（一）2026 年 1 月 1 日后（含当日），按照会计制度应
当开始作为相关资产核算，且原值超过 500 万元的单项长期
资产。
（二） 2025 年 12 月 31 日前（含当日） 已在会计制度上
按照相关资产核算且在 2026 年 1 月 1 日后完成资本化改造，
完成后原值超过 500 万元的单项长期资产。
按照《暂行办法》第十条规定，纳税人取得第九条规定
以外的长期资产，用于混合用途的，对应的进项税额可以全
额从销项税额中抵扣。
从你公司描述的情况看，该大楼在 2025 年 12 月 31 日
前已在会计制度上按照相关资产核算且在 2026 年 1 月 1 日
后完成资本化改造，完成后原值小于 500 万元，属于《暂行
办法》第九条规定以外的长期资产。因此，按照上述规定，
取得该大楼时的进项税额 27 万元，及其资本化改造支出部
分对应的进项税额 18 万元，均可以按规定全额抵扣。
19七、长期资产的用途改变
【问题 27】 我公司一项长期资产发生非正常损失， 在按
照《暂行办法》第七条的规定计算应转出的进项税额时，如
何理解其中“当月”和“当期”的含义？
答：按照《暂行办法》第七条规定，纳税人取得长期资
产并已抵扣进项税额后，发生增值税法实施条例第十九条规
定的非正常损失，或者用途改变，专用于五类不允许抵扣项
目的，按照下列公式在发生非正常损失或者用途改变的当月
计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：
不得抵扣的进项税额＝长期资产对应的进项税额 × 净值率
净值率＝ 当月期初长期资产净值
长期资产原值
× 100%
上述所称“当月”，是指已抵扣进项税额的长期资产发
生增值税法实施条例第十九条规定的非正常损失，或者用途
改变专用于五类不允许抵扣项目的当月。“当期”，是指已
抵扣进项税额的长期资产发生增值税法实施条例第十九条
规定的非正常损失，或者用途改变专用于五类不允许抵扣项
目当月所对应的税款所属期。
【问题 28】我公司在 2026 年 1 月取得一台设备，专用
于一般计税方法计税项目，该设备于当月计入固定资产，取
得的增值税专用发票上列明的金额为 800 万元， 自 2026 年 2
20月开始计提折旧。假如在 2027 年 8 月，我公司改变该设备
用途，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法
计税项目，请问我公司是否需对该设备 2026 年度已抵扣的
进项税额进行调整？
答：不需要。按照《暂行办法》第十四条的规定，适用
第九条规定情形的纳税人，应按规定对混合用途期间长期资
产进项税额进行逐年调整。
从你公司描述的情况看，该设备属于《暂行办法》第九
条第一项规定的长期资产。若你公司该设备自 2027 年 8 月
起用于混合用途，此前是专用于一般计税方法计税项目，那
么你公司无需对该设备 2026 年度已抵扣的进项税额进行调
整。但自 2027 年 8 月该设备用于混合用途后，则需要按照
《暂行办法》规定对该设备混合用途期间对应的进项税额进
行逐年调整。
【问题 29】我公司在 2026 年 1 月取得一台设备，专用
于一般计税方法计税项目， 该设备在取得当月计入固定资产
科目核算，资产原值 800 万元，次月开始计提折旧，之后也
未进行过资本化改造。假如在 2032 年 8 月，我公司改变该
设备用途，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税
方法计税项目，请问我公司在 2032 年 8 月及以后是否还需
调整该设备的进项税额？
21答：不需要。按照《暂行办法》第九条规定，纳税人取
得以下长期资产，用于混合用途的，购进时先全额抵扣进项
税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不
允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐
年调整。
（一）2026 年 1 月 1 日后（含当日），按照会计制度应
当开始作为相关资产核算，且原值超过 500 万元的单项长期
资产。
（二） 2025 年 12 月 31 日前（含当日） 已在会计制度上
按照相关资产核算且在 2026 年 1 月 1 日后完成资本化改造，
完成后原值超过 500 万元的单项长期资产。
第十七条规定，增值税法实施条例第二十五条第二项的
调整年限按照以下规定执行：
（一）不动产、土地使用权，为 20 年。
（二）飞机、火车、轮船，为 10 年。
（三）其他长期资产，为 5 年。
纳税人取得第九条第一项规定的长期资产，其调整年限
从长期资产取得或资本化改造完成， 且原值超过 500 万元后
首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。
纳税人取得第九条第二项规定的长期资产，其调整年限
从 2026 年以后资本化改造完成，且原值超过 500 万元后首
22次计提折旧或者摊销的当月开始计算。
从你公司描述的情况看，该设备属于《暂行办法》第九
条第一项规定的长期资产。按照《暂行办法》第十七条的规
定，截至 2032 年 8 月该设备调整年限已满 5 年，此后再用
于混合用途时，无需调整进项税额。
八、长期资产的进项税额转出或转入
【问题 30】 我公司为按月申报的增值税一般纳税人， 在
2026 年 1 月取得一台设备，专用于一般计税方法计税项目，
取得的增值税专用发票上列明的金额为 200 万元， 进项税额
26 万元已勾选抵扣。 该设备在取得当月计入固定资产科目核
算。假如在 2026 年 8 月，我公司改变该设备用途，专用于
简易计税方法计税项目，且截至 2026 年 8 月期初，已按会
计制度对该项设备累计计提折旧 10 万元。请问我公司应如
何计算不得抵扣的进项税额？
答：按照《暂行办法》第七条规定，纳税人取得长期资
产并已抵扣进项税额后，发生增值税法实施条例第十九条规
定的非正常损失，或者用途改变，专用于五类不允许抵扣项
目的，按照下列公式在发生非正常损失或者用途改变的当月
计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：
不得抵扣的进项税额＝长期资产对应的进项税额 × 净值率
23净值率＝ 当月期初长期资产净值
× 100%
长期资产原值
由于该长期资产在进项税额抵扣后发生用途改变，应按
照第七条规定， 在发生用途改变的当月 （2026 年 8 月） 计算
不得抵扣进项税额。
第一步，计算当月期初长期资产净值。
因该长期资产原值在 500 万元以下，属于《暂行办法》
第九条规定以外的长期资产，应按照第十二条规定，以会计
制度计提折旧后的余额作为该长期资产净值。
当月期初长期资产净值=200-10=190 万元。
第二步，计算净值率。
净值率=
当月期初长期资产净值
长期资产原值 × 100%=
190
200×100%=95%
第三步，计算不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额＝长期资产对应的进项税额 × 净值率
=26×95%=24.7 万元。
因此，你公司应在 2026 年 9 月办理 2026 年 8 月所属期
增值税纳税申报时，将不得抵扣的进项税额 24.7 万元，填
列至增值税纳税申报表进项税额转出相应栏次。
【问题 31】我公司在 2026 年 3 月建成一栋大楼作为职
工食堂使用 （集体福利项目） ， 固定资产入账价值 436 万元，
共取得进项税额 36 万元未勾选抵扣。假如在 2029 年 4 月，
24我公司将该栋大楼改为行政办公用房， 专用于一般计税方法
计税项目，至 2029 年 4 月期初，我公司按会计制度对该栋
大楼累计计提折旧 60 万元。请问我公司应当如何计算该栋
大楼对应的可抵扣进项税额？
答：按照《暂行办法》第八条规定，纳税人取得长期资
产，专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一
般计税方法计税项目，或者既用于一般计税方法计税项目，
又用于五类不允许抵扣项目的（以下统称混合用途），按照
下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额：
可抵扣的进项税额＝长期资产对应的进项税额 × 净值率
由于你公司该项长期资产在专用于五类不允许抵扣项
目后发生用途改变，改为专用于一般计税方法计税项目。按
照第八条规定应在用途改变的当月 （2029 年 4 月） 计算可抵
扣进项税额。
第一步，计算当月期初长期资产净值。
因该长期资产原值在 500 万元以下，属于《暂行办法》
第九条规定以外的长期资产，应按照第十二条规定，以会计
制度计提折旧后的余额作为该长期资产净值。
当月期初长期资产净值=436-60=376 万元。
第二步，计算净值率。
净值率=
当月期初长期资产净值
长期资产原值 × 100%=
376
436×100%=86.2%
25第三步，计算可抵扣的进项税额。
可抵扣的进项税额= 长期资产对应的进项税额 × 净值率
=36×86.2%=31.0 万元。
因此， 该栋大楼用途改变当月可抵扣的进项税额为 31.0
万元。
九、长期资产的资本化改造
【问题 32】 我公司在 2025 年 11 月取得一栋大楼， 用于
办公和职工食堂。 大楼取得当月计入固定资产， 资产原值 300
万元，对应进项税额 27 万元已按规定勾选抵扣。2026 年 5
月， 该栋大楼完成资本化改造， 资本化改造支出为 400 万元，
对应进项税额为 36 万元。资本化改造完成后，该栋大楼原
值调整为 600 万元，且用途未发生改变，请问我公司需要纳
入分期调整的进项税额是多少？
答：按照《暂行办法》第十五条规定，除本条第二款规
定外，第十四条第一项所称需要调整的长期资产对应的进项
税额，是指第四条规定的长期资产对应的进项税额。
第九条第二项规定的长期资产，需要调整的进项税额为
该项资本化改造支出对应的进项税额。资本化改造支出以外
部分对应的进项税额，按照第十条、第十二条的规定单独调
整。
从你公司描述的情况看，该栋大楼属于《暂行办法》第
26九条第二项规定的长期资产。因此，你公司此项长期资产用
于混合用途，需按规定调整的进项税额为资本化改造支出对
应的进项税额 36 万元。
【问题 33】我公司在 2026 年 5 月取得一座仓库，原值
400 万元， 对应进项税额 36 万元已勾选抵扣。 该仓库用于一
般计税方法计税项目，在取得当月列入固定资产核算，次月
开始计提折旧。假如在 2027 年 1 月我公司已按会计制度对
该仓库累计计提折旧 10 万元，同时对该仓库进行资本化改
造， 2027 年 7 月资本化改造完成， 次月开始计提折旧， 发生
改造支出 200 万元（不含税），对应的进项税额 18 万元已
勾选抵扣完毕。 改造后该仓库用于混合用途， 确定原值为 590
万元。请问若我公司将该仓库用于混合用途，需要调整的长
期资产对应的进项税额如何确定？
答：按照《暂行办法》第十五条第一款的规定，第十四
条第一项所称需要调整的长期资产对应的进项税额，是指第
四条规定的长期资产对应的进项税额。具体是指长期资产原
值所对应的增值税扣税凭证列明、计算或者包含的进项税
额。
从你公司描述的情况看，你公司资本化改造后的仓库属
于《暂行办法》第九条第一项规定的长期资产。按照上述规
定，你公司需要调整的长期资产对应的进项税额为该仓库资
27本化改造后， 重新确定原值 590 万元所对应的进项税额 53.1
万元。具体如下：
第一步，确定资本化改造支出以外部分当月期初净值。
当月期初净值=400-10=390 万元
第二步，确定资本化改造支出以外部分对应的可抵扣进
项税额。
可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率
=36×
390
400=35.1 万元
第三步，确定需要调整的长期资产对应的进项税额。
35.1+18=53.1 万元
十、长期资产的停止使用
【问题 34】我公司在 2026 年 5 月取得一台二手设备，
取得的增值税专用发票上列明的金额为 1000 万元，已抵扣
对应进项税额 130 万元。 设备当月投入使用并计入固定资产，
各月均用于混合用途。假如在 2028 年 5 月，因设备使用寿
命到期， 无法通过出售、 报废回收等方式获得任何经济价值。
由于实际使用年限短于《暂行办法》第十七条规定的调整年
限，请问我公司如何处理该二手设备剩余未调整的进项税
额？
答：按照《暂行办法》第十六条的规定，按照第十四条
规定对长期资产进项税额进行调整时，如果长期资产实际使
28用年限短于调整年限，应当在停止使用当月所对应的纳税申
报期，将剩余未调整的进项税额并入当年混合用途期间进行
一次性调整。
从你公司描述的情况看，该二手设备属于《暂行办法》
第九条第一项规定的长期资产。因此，按照上述规定，你公
司应在二手设备停止使用当月所对应的纳税申报期，将剩余
未调整的进项税额并入当年混合用途期间进行一次性调整。
其中，计算当年混合用途期间进项税额分期调整基数时，应
将剩余调整年限月份数并入当年混合用途月份数后，按照
《暂行办法》第十四条相关公式进行计算调整。
十一、长期资产的处置
【问题 35】我公司于 2025 年 1 月取得一栋办公楼用于
行政办公和职工食堂，属于混合用途的长期资产，资产原值
600 万元，已全额抵扣对应进项税额。2026 年 4 月因业务战
略调整，将该办公楼整体出售，适用一般计税方法。请问我
公司申报时是否需要对该办公楼对应的进项税额进行调
整？
答：不需要。按照《暂行办法》第二十条规定，纳税人
整体处置单项长期资产，应当在处置时按照第七条、第八条
及相关税收政策规定，对该项资产的进项税额作相应调整。
若你公司整体处置上述办公楼时，适用一般计税方法，
29未发生《暂行办法》第七条、第八条及相关税收政策规定对
该办公楼的进项税额作相应调整的情形，那么你公司该办公
楼对应已抵扣的进项税额无需进行调整。
【问题 36】我公司在 2025 年 1 月取得一幢总装车间，
取得当月投入使用并计入固定资产，属于《暂行办法》第九
条规定以外的长期资产，已全额抵扣对应进项税额。2026
年 6 月因发生经营业务调整，准备整体处置总装车间，用于
免征增值税项目，请问总装车间在整体处置时，已全额抵扣
的进项税额需如何处理？
答：按照《暂行办法》第二十条规定，纳税人整体处置
单项长期资产，应当在处置时按照第七条、第八条及相关税
收政策规定，对该项资产的进项税额作相应调整。
从你公司描述的情况看，总装车间在整体处置时用于免
征增值税项目，因此，按照上述规定，你公司已全额抵扣的
进项税额需按照第七条及相关税收政策规定对进项税额作
相应调整。
【问题 37】我公司因业务调整，在 2026 年 6 月对自行
建造的一栋用于混合用途且在调整年限内的商场大楼的部
分楼层对外出售，剩余楼层仍用于混合用途，请问我公司应
如何确定剩余待调整的进项税额？
答：按照《暂行办法》第二十一条规定，纳税人部分处
30置单项长期资产，应当在处置时按照会计制度确认的账面价
值确定长期资产处置部分和剩余部分的比例，根据处置部分
的比例， 在处置时按照第七条、 第八条及相关税收政策规定，
对处置资产的进项税额作相应调整。
纳税人在调整年限内部分处置实行分期调整方法的单
项长期资产，还应当在部分处置后，以剩余待调整的进项税
额为第十四条规定的需要调整的长期资产对应的进项税额，
在剩余调整年限内，按照《暂行办法》相关规定继续执行。
因此，若你公司部分处置该栋商场大楼时，应按照会计
制度确认的账面价值确定长期资产处置部分和剩余部分的
比例，并以剩余部分的比例计算剩余待调整的进项税额。
【问题 38】我公司在 2026 年 1 月取得一栋厂房，专用
于简易计税方法计税项目， 取得增值税专用发票上列明的销
售额为 1000 万元，对应进项税额 90 万元未勾选抵扣。该厂
房取得当月计入固定资产核算，入账价值 1090 万元，2026
年 2 月开始计提折旧。假如在 2026 年 8 月我公司因业务调
整，处置部分厂房，厂房处置后剩余部分仍专用于简易计税
方法计税项目。 按照会计制度确认的账面价值确定的厂房处
置部分比例为 20%。厂房处置时采用一般计税方法，我公司
于处置当月勾选认证上述对应进项税额 90 万元。请问我公
司处置该厂房应如何调整对应的进项税额？
31答：你公司处置部分厂房，应当在处置时按照会计制度
确认的账面价值确定处置部分和剩余部分的比例，根据处置
部分的比例，在处置时按照《暂行办法》第七条、第八条及
相关税收政策规定，计算处置厂房时应调整的进项税额。
第一步，计算该厂房处置部分原值。
该项厂房处置部分原值=该项长期资产原值×处置部分
比例=1090×20%=218 万元
第二步，计算 2026 年 8 月期初该项长期资产处置部分
净值。
已取得长期资产月份数
2026 年 8 月期初该厂房处置部分净值
= 长期资产原值 × 1 −
调整年限 × 12
=218×（1−
6
20×12）=212.6 万元
第三步，计算 2026 年 8 月期初该厂房处置部分净值率。
净值率=当月期初长期资产净值
212.6
长期资产原值 ×100%=
218 ×100%=97.5%
第四步，该厂房处置部分原值对应的进项税额。
该厂房处置部分原值对应的进项税额=长期资产原值对
应的进项税额×处置部分比例=90×20%=18 万元
第五步，计算处置时可抵扣的进项税额。
按照《暂行办法》第八条规定，应该按照下列公式在用
32途改变的当月计算可抵扣进项税额：
可抵扣进项税额=长期资产部分原值对应的进项税额×
净值率=18×97.5%=17.6 万元
因此，你公司应当在 2026 年 9 月办理税款所属期 8 月
的增值税纳税申报时， 将增值税扣税凭证列明的进项税额 90
万元填列至增值税纳税申报表进项税额相关栏次，同时将不
得抵扣的进项税额 72.4 万元（=90 万元-17.6 万元）填列至
增值税纳税申报表进项税额转出相关栏次。
十二、长期资产的抵扣台账
【问题 39】 我公司属于增值税一般纳税人， 请问是否一
定要设置长期资产进项税额抵扣台账？
答：《暂行办法》第二十三条规定，纳税人应当按照规
定设置长期资产进项税额抵扣台账，记录原值超过 500 万元
的单项长期资产的取得、使用、处置，以及进项税额抵扣情
况，并如实准确办理纳税申报。
你公司应当按照上述规定设置长期资产进项税额抵扣
台账。
【问题 40】按照 《暂行办法》规定，纳税人应当按照规
定设置长期资产进项税额抵扣台账， 记录原值超过 500 万元
的单项长期资产的取得、使用、处置，以及进项税额抵扣情
况，并如实准确办理纳税申报。请问税务部门能否给予便利
33化服务措施，帮助我公司减轻核算负担？
答：为便于纳税人更好记录长期资产使用状态，核算进
项税额抵扣情况，国家税务总局根据《暂行办法》规定在税
收信息系统中设置了“长期资产进项税额抵扣台账”功能，
供纳税人自愿选择使用。
你公司可通过电子税务局“我要办税—税费申报及缴纳
—长期资产管理-长期资产进项税额抵扣台账” 路径， 在 “长
期资产进项税额抵扣台账”模块中按要求完成相关长期资产
信息录入。
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